近日，“個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策”引起社會(huì)廣泛關(guān)注。那么，這個(gè)政策的出臺(tái)背景是什么？政策適用范圍有哪些？國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒日前結(jié)合文件，對(duì)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策作了解讀。
　　
　　一、政策出臺(tái)的背景和意義
　　
　　目前，我國(guó)已經(jīng)初步形成“三支柱”養(yǎng)老保障體系，包括由國(guó)家統(tǒng)籌、保障城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是“第一支柱”；由企業(yè)和個(gè)人共同投保、共同負(fù)擔(dān)的企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是“第三支柱”?；诮?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、起步時(shí)間等因素，各支柱養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況不一，第二、三支柱發(fā)展相對(duì)較慢。
　　
　　財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部等部門(mén)聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（），在調(diào)動(dòng)個(gè)人參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性、應(yīng)對(duì)我國(guó)老齡化社會(huì)趨勢(shì)、提高全民養(yǎng)老保障水平等方面起到了促進(jìn)作用。
　　
　　二、試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容
　　
　　（一）政策基本思路
　　
　　試點(diǎn)政策采取遞延納稅模式，從個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取3個(gè)環(huán)節(jié)作了稅收優(yōu)惠規(guī)定，即試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過(guò)商業(yè)養(yǎng)老賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)繳費(fèi)支出可按照一定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，直接減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)；在積累環(huán)節(jié)對(duì)投資收益暫不征稅，直接增加個(gè)人收益；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，可享受低稅率優(yōu)惠。
　　
　　具體方式是
　　
　　在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅人購(gòu)買(mǎi)稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其繳費(fèi)支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅額，減稅效果立竿見(jiàn)影。
　　
　　在積累環(huán)節(jié)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶(hù)由專(zhuān)業(yè)的保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)，投資收益穩(wěn)健，賬戶(hù)權(quán)益長(zhǎng)期增值。試點(diǎn)政策對(duì)這一階段的增值暫不征收個(gè)人所得稅，這樣直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶(hù)的收益。
　　
　　在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照“其他所得”計(jì)稅，對(duì)其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，最后納稅人的實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，大大低于該項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。之所以這樣設(shè)計(jì)稅率，一方面是通過(guò)低稅率鼓勵(lì)人民群眾積極通過(guò)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方式提高自己的養(yǎng)老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來(lái)源主要是工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬或者個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅率要考慮這幾個(gè)所得項(xiàng)目的稅率水平，同時(shí)適當(dāng)降低，體現(xiàn)稅收政策的照顧。
　　
　?。ǘ┦裁词莻€(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶(hù)和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)？
　　
　　政策規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過(guò)個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品即可享受試點(diǎn)政策。其中：個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶(hù)是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專(zhuān)用賬戶(hù)。符合規(guī)定的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是為滿(mǎn)足參保人對(duì)養(yǎng)老賬戶(hù)資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性的管理要求，由保險(xiǎn)公司按照“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出來(lái)的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。這些保險(xiǎn)產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參考指引購(gòu)買(mǎi)相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。